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材料成本差异长期挂账牵出偷税大案案例分析5篇

材料成本差异长期挂账牵出偷税大案案例分析5篇材料成本差异长期挂账牵出偷税大案案例分析 日常的财税检查中,对材料成本差异账户的检查往往存在诸多的问题,这里举2个例来说明:第一是怕麻烦,第二个是认识上普遍存在误区。许多检查人下面是小编为大家整理的材料成本差异长期挂账牵出偷税大案案例分析5篇,供大家参考。

材料成本差异长期挂账牵出偷税大案案例分析5篇

篇一:材料成本差异长期挂账牵出偷税大案案例分析

的财税检查中,对材料成本差异账户的检查往往存在诸多的问题,这里举 2 个例来说明:第一是怕麻烦,第二个是认识上普遍存在误区。许多检查人员误认为该账户只有贷方余额才可能隐匿利润,而且贷方余额越大存在问题的可能性越大,由此造成许多检查人员仅重视对贷方大金额余额的检查。实际上,检查人员也不能忽视对成本差异账户借方余额的检查。

 材料成本差异账户按照逐月滚动加权平均复核差异结转的正确性比较复杂,但对材料成本差异账户的检查还是有章可循的。

  首先,当发现被检查企业对尽材料采取计划价格核算后,就应该对相关原材料的计划价格和正常的市场价格做一些初步了解和分析,据以初步确定材料成本差异账户应该是借方余额还是贷方余额以及差异率的基本幅度。如果材料成本差异赡户出现与所分析的余额方向相反,则基本上可以断定存在问题。

  其次,如果出现原材料的实际价格基本上围绕计划价格上下波动,难以确定材料成本差异账户是借方或贷方余额,此情形下应注意从两个方面进行分析:一是由于此情况下各月份的材料成本差异账户一般不可能一直是借方或贷方余额,而应该是借方或贷方余额不断变化,如果出现全年度大多数月份一直是借方或贷方余额,则存在问题的可能性较大(除非此前的借方余额或贷方余额特别大);二是不管是借方余额还是贷方余额,其成本差异率总体上应该在一个不大的区间内波动,如果差异率波动很大(不管是正差还是负差),则很可能存在问题。

  第三:如果通过上述两点初步分析未发现异常,则可以从简实施对材料成本差异账户的检查;如果发现异常_则应该按照逐月滚动加权平均的方法对材料成本差异账户的核算情况进行重新复核计算。

 总之,生活中大家处处存在一种错误的认识,认为长期挂帐的东西是一直存在的,对企业的生产经营产生不了任何影响,由于这种梳忽,往往给了一些犯罪分子有机可乘的地方。所以做为财务人员还是要严格按规章办事,认真做帐,审计人员更要履行职责,不给犯罪分子机会。

 “材料成本差异长期挂账牵出偷税大案”案例分析 一、材料成本差异是如何影响财务成果的? 通过研究案例,此类案件的发生多在实行计划价格核算原材料采购的企业。这类企业在制定计划价格时往往高于真实价格,并且长期对计划价格不做调整,这样长期使“材料成本差异”贷方余额挂账,生产成本与管理费用增加,挤占利润。因此,在检查此类企业时,应着重对“材料采购”和“材料成本差异”账户进行审查。

 在日常财税检查中,对材料成本差异账户的检查往往存在两大问题:一是怕麻烦,二是认识上存在误区。由于许多检查人员误认为该账户只有贷方余额才可以隐匿利润,并且贷方余额越大存在问题的可能性越大,由此造成许多检查人员仅重视对贷方大金额余额的检查。实际上,检查人员也不能忽视对成本差异账户借方余额的检查。虽然对材料成本差异账户按照逐月滚动加权平均复核差异结转的正确性比较复杂,但对材料成本差异账户的检查还是有章可循的。

 (一)当发现被检查企业对进材料采取计划价格核算后,就应该对相关原材料的计划价格和正常的市场价格做一些初步了解和分析,据以初步确定材料成本差异账户应该是借方余额还是贷方余额以及差异率的基本幅度。如果材料成本差异账户出现与所分析的余额方向相反,则基本上可以断定存在问题。

 (二)如果出现原材料的实际价格基本上围绕计划价格上下波动,难以确定材料成本差异账户是借方或贷方余额,此情形下应注意从两个方面进行分析:一是由于此情况下各月份的 cailchengb 差异账户一般不可能一直是借方或贷方余额,而应该是借方或者贷方余额不断变化,如果出现全年度大多数月份一直是借方或贷方余额,则存在问题的可能性较大(除非此前的借方余额或贷方余额特别大);二是不管是借方余额还是贷方余额,期成本差异率总体上应该在一个不大的区间内波动,如果差异率波动很大(不管是正差还是负差),则很可能存在问题。

 (三)如果通过上述两点初步分析未发现异常,则可以从简实施对材料成本差异账户的检查;如果发现异常,则应该按照逐月滚动加权平均的方法对材料成本差异账户的核算情况进行重新核算计算。

 二、材料成本差异及相关内容的其他审计程序与方法是怎样的? 按照搜集证据时所使用的方法,审计程序(即审计方法)可以分为:

 (一)检查

  检查是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的,以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查,或对资产实物进行审查。检查记录或文件的目的是对财务报表所包含或应包含的信息进行验证。

  1、检查记录或文件可提供可靠程度不同的审计证据,审计证据的可靠性取决于记录或文件的来源和性质。

 2、在检查内部记录或文件时,其可靠性则取决于生成该记录或文件的内部控制的有效性。将检查用于控制测试的一个例子,是检查记录以获取关于授权的审计证据。

 3、某些文件是表明一项资产存在的直接审计证据,如构成金融工具的股票或债券,但检查此类文件并不一定能提供有关所有权或计价的审计证据。

 4、检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据,但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据。

 (二)观察

 1、观察是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或实施的程序。例如,对客户执行的存货盘点或控制活动进行观察。

 2、观察可以提供执行有关过程或程序的审计证据,但观察所提供的审计证据仅限于观察发生的时点,而且被观察人员的行为可能因被观察而受到影响,这也会使观察提供的审计证据受到限制。

 注意:一般观察程序是针对背部控制执行的情况。主要用于对内部控制的了解和控制测试中。

 (三)询问

  1、询问是指注册会计师以书面或口头方式,向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息,并对答复进行评价的过程。

 2、知情人员对询问的答复可能为注册会计师提供尚未获取的信息或佐证证据,也可能提供与注册会计师已获取的其他信息存在重大差异的信息。

 3、在询问管理层意图时,获取的支持管理层意图的信息可能是有限的,在这张情况下(1)了解管理层过去所声称意图的实现情况;(2)选择某项特别措施时声称的原因;(3)实施某项具体措施的能力,可以为佐证通过询问获取的证件提供相关信息。

 针对某些实现,注册会计师可能认为有必要向管理层和治理层获取书面声明,以正式对口头询问的答复。

 (四)函证

 1、函证,是指注册会计师直接从第三方(被询证者)获取书面答复以作为审计证据的过程,书面答复可以采用纸质、电子或其他介质等形式。

  2、当针对的是与特定账户余额以其项目相关的认定时,函证常常是相关的程序。但是,函证不必仅仅局限于账户余额。例如,注册会计师可能要求对被审计单位与第三方质检的协议和交易条款进行函证。注册会计师可能在询证函询问协议是否作过修改,如果作过修改,要求被询证者提供相关的详细信息。

 3、询证程序还可以用于获取不存在某些情况的审计证据,如不存在可能影响被审计单位收入确认的“背后协议”。

 (五)重新计算

 重新计算是指注册会计师对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对。重新计算可通过手工方式或电子方式进行。

 (六)重新执行

 重新执行是指注册会计师独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。

 (七)分析程序

  分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系,对财务信息作出评价。分析程序还包括调查识别出的,与其他相关信息不一定或预期数据严重偏离的波动和关系。

篇二:材料成本差异长期挂账牵出偷税大案案例分析

材料成本差异长期挂账不结转, 虚列成本费用          19 95年 3月 ,市国税稽查分局在对该市一汽车总厂进行 19 9 4年度纳税检查过程中发现,“材料成本差异” 贷方余额 2600 00 0元, 且该账户中只有贷方发生额而无借方发生额。

 另外经询问,证实该厂自 19 9 4 年起实行原材料按计划价格核算。

 根据上述疑点, 税务人员推测该厂每月 领用原材料, 只按计划价格记入成本费用, 而未计算材料成本综合差异率, 将材料成本差异分摊记入成本与费用。

 经税务人员向企业财务人员询问, 得知为增加企业发展后劲, 将材料成本差异贷方差异数 2600  000 元挂账不予处理, 用 来调节成本利润。

 该厂 1994 年度共耗用 材料 500 00                    000元, 材料成本差异率经核算为- 5% 。

 所以应调材料成本差异 2 500  000元( 5000 0000 × - 5% )其中管理费用应分摊 5000 00元、 生产成本分摊200 00 00元( 其中已销产品 10 000 00元、库存产品 1  0 0 0  000元)。

            此类案件的发生多在实行计划价格核算原材料采购的企业。

 因此, 在检查此类企业时, 应着重对“材料采购” 和“材料成本差异” 账户进行审查。

 按《工业企业会计制度》 规定, 实行计划价格核算原材料采购的企业应进行如下账务处理:

        ( 1)购买原材料( 假定此处从略增值税项) 

       借:

 材料采购( 真实价格)                           贷:

 银行存款        ( 真实价格)   ( 2)验收入库后 若计划价格小于真实价格               借:

 原材料( 计划价格)                         材料成本差异( 真实价格- 计划价格)                           贷:

 材料采购( 真实价格)                     若真实价格小于计划价格                 借:

 原材料        ( 计划价格)                           贷:

 材料采购        ( 真实价格)                                   材料成本差异        ( 计划价格- 真实价格)         ( 3)领料生产后, 结转成本                 计算出“材料成本综合差异率” ( 即材料成本差异与计划价格之间的综合比率), 再按领料数量分摊入成本费用。

              a . 借:

 生产成本 贷:

 原材料                           b. 借:

 生产成本                             贷:

 材料成本差异 ( 该账户贷方有余额)     或借:

 材料成本差异( 该账户借方有余额)                             贷:

 生产成本 在稽查中应注意这类企业在制定计划价格时往往高于真

 实价格, 并且长期对计划价格不做调整, 这样长期使“材料成本差异” 贷方余额挂账, 生产成本与管理费用增加, 挤占利润。

 该厂上述行为依据《征管法》 第 4 0 条应确定为偷税, 该厂应调增利润 1500  000元( 应摊入管理费用的+ 应摊入已销产品的), 补交所得税款 4 9 5  000元, 并处以 2倍于偷税款的罚款。

                借:

 材料成本差异                    2  50 0  0 00                            贷:

 产成品                    1  00 0  0 00                                    以前年度损益调整 1  50 0  0 00                借:

 以前年度损益调整                            49 5  000                            贷:

 应交税费——应交所得税 4 95  000                借:

 应交税费——应交所得税 4 9 5  000                       以前年度损益调整——税收罚款    9 90   000                            贷:

 银行存款                            1  48 5  000              同时还应作如下账务处理:

                  借:

 以前年度损益调整                  15000                                  贷:

 利润分配---未利润分配

 15000  

篇三:材料成本差异长期挂账牵出偷税大案案例分析

20年5月30日星期六审计第10 章2

 采购与付款循环概述•2020/5/30 •吉林工商学院马春静制作

 采购与付款循环• 企业从外部 采购 商品和劳务 、 其他资产等并 支付款项 的过程 。•2020/5/30 •吉林工商学院马春静制作

 • •采购与付款循环与主要财务报表项目对照表资产负债表项目 利润表项目预付款项、无形资产、开发支出、商誉、应付票据、应付账款、存货(材料采购、材料成本差异或在途物资)、应交税费、长期应付款管理费用•2020/5/30 •吉林工商学院马春静制作

 一、采购与付款循环涉及的主要凭证与会计记录1. 请购单2. 订购单3. 验收单4. 购货发票5. 付款凭单• 6. 付款凭证与转账凭证• 7. 应付账款明细账及总账• 8. 库存现金、银行存款日记账及总账• 9. 卖方对账单•2020/5/30 •吉林工商学院马春静制作

 二、采购与付款循环的内部控制1. 职责分离2. 授权批准3. 会计系统控制4. 独立检查5. 定期与供应商核对有关记录•2020/5/30 •吉林工商学院马春静制作

 任务一应付账款实质性程序•2020/5/30 •吉林工商学院马春静制作

 一、应付账款的审计目标1. 确定资产负债表中记录的应付账款是否存在。2. 确定所有应当记录的应付账款是否均已记录。3. 确定资产负债表中记录的应付账款是否为被审计单位应当履行的现时义务。4. 确定应付账款是否以恰当的金额包括在财务报表中,与之相关的计价调整是否已恰当记录。5. 确定应付账款在财务报表中的列报是否恰当。•2020/5/30 •吉林工商学院马春静制作

 二、应付账款的实质性程序1. 获取或编制应付账款明细表• 与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。• 复核加计是否正确•2020/5/30 •吉林工商学院马春静制作

 ( (1)

 )

 将期末应付账款余额与期初余额进行比较,分析其波动原因,看波动是否异常。( (2)

 )

 分析长期挂账的应付账款,要求被审计单位作出解释,判断是偿债能力不强,还是存在利用应付账款隐瞒利润等不正常的现象。• (3 3 )计算应付账款与存货的比率、应付账款与流动负债的比率,并与以前年度相关比率对比,评价应付账款整体合理性。• (4 4 )

 结合存货、主营业务收入和主营成本的增减变动情况,评价应付账款增减变动合理性。2. 实施实质性分析程序。•2020/5/30 •吉林工商学院马春静制作

 ( 1 )

 函证目的 。3. 函证应付账款。• 验证应付账款的完整性或存在性。•2020/5/30 •吉林工商学院马春静制作

 应付账款的函证不是必须执行的审计程序• (2 2 )函证适用情形。• 原因 有二:• 一是 可随时获得相关的外部凭证来证实应付账款的余额,如购货发票、卖方对账单等;•2020/5/30 •吉林工商学院马春静制作

 • 二是 函证不能保证查出未记录的应付账款。•2020/5/30 •吉林工商学院马春静制作

 如果应付账款的重大错报风险比较高,某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段时,则应进行应付账款的函证。•2020/5/30 •吉林工商学院马春静制作

 • 大额的债权人• 那些在资产负债表日金额不大、甚至为零,但为企业重要供货人的债权人• (3 3 )函证对象。•2020/5/30 •吉林工商学院马春静制作

 ( (4 )函证方式。一般应采用积极的函证方式 。•2020/5/30 •吉林工商学院马春静制作

 注册会计师需要对函证对象的选择、询证函的寄发与回收的全过程进行控制。对债权人未回函的,注册会计师应再次发函询证,对于仍 得不到回函 的重大项目,应执行 替代审计程序 。• (5 5 )函证的控制。•2020/5/30 •吉林工商学院马春静制作

 可实施的替代审计程序• ①检查日后付款。• ②检查应付账款明细账户贷方发生额,追查至相关的原始凭证。• ③检查卖方对账单以验证应付账款的存在与完整性。• ④检查验收单、入库单等凭证记录以验证有无低估。•2020/5/30 •吉林工商学院马春静制作

 4. 检查是否存在未入账的应付账款。( (1 )运用分析程序。( (2 )检查日后付款。( (3 )检查购货截止测试。( (4 )复核截至审计工作结束仍未作处理的不相符的购货发票,确认所有的负债是否都记录在正确的会计期间内。( (5 )检查日后应付账款明细账贷方记录,追查原始凭证,以确定其入账时间是否恰当。( (6 )函证应付账款。( (7 )针对已偿付的应付账款追查至银行对账单、银行付款单据和其他原始凭证,检查其是否在资产负债表日前真实偿付。•2020/5/30 •吉林工商学院马春静制作

 结合其他应付款、预付账款等项目的审计,检查有无同一客户多处同时挂账的项目,或有无属于其他应付款的款项。• 5. 检查有无同时挂账的项目或属于其他应付款的款项。•2020/5/30 •吉林工商学院马春静制作

 6. 分析应付账款明细账余额 。应付账款明细账余额一般在贷方,注册会计师如果发现应付账款出现借方余额,应查明原因,检查其在列报时是否正确分类。•2020/5/30 •吉林工商学院马春静制作

 •2020/5/30 •吉林工商学院马春静制作

 任务二固定资产实质性程序•2020/5/30 •吉林工商学院马春静制作

 固定资产概述•2020/5/30 •吉林工商学院马春静制作

 • •固定资产涉及的主要财务报表项目资产负债表项目 利润表项目固定资产、累计折旧、在建工程、工程物资、固定资产清理、长期应付款资产减值损失•2020/5/30 •吉林工商学院马春静制作

 一、 固定资产 涉及的 主要凭证与记录• 1. 请购单 2. 订购单 3. 验收单• 4. 购货发票 5. 工程概、预算、竣工决算、验收移交报告 6. 付款凭单• 7. 付款凭证与转账凭证• 8. 固定资产、累计折旧、工程物资、在建工程、固定资产减值准备、•2020/5/30 •吉林工商学院马春静制作

 二、固定资产的内部控制1. 预算控制2. 职责分离3. 授权批准4. 会计系统控制5. 资本性支出和收益性支出的区分制度• 6 6. . 固定资产的处置制度• 7 7. . 固定资产的定期盘点制度• 8 8. . 固定资产的维护保养制度•2020/5/30 •吉林工商学院马春静制作

 第四节固定资产的实质性程序•2020/5/30 •吉林工商学院马春静制作

 • 1. 确定固定资产是否存在。• 2. 确定固定资产是否均已记录。• 3. 确定记录的固定资产是否由被审计单位拥有或控制。• 4. 确定固定资产是否以恰当的金额包括在财务报表中,与之相关的计价调整是否已恰当记录。• 5. 确定固定资产列报是否恰当。一、固定资产的 审计目标•2020/5/30 •吉林工商学院马春静制作

 固定资产 实质性程序•2020/5/30 •吉林工商学院马春静制作

 1. 获取或编制 固定资产及累计折旧 分类汇总表• 复核加计是否正确• 与明细账、总账核对相符• 结合固定资产减值准备与报表数核对是否相符。

 •2020/5/30 •吉林工商学院马春静制作

 2. 实施实质性分析程序 。• (1 1 )分类计算本期计提折旧额• 与固定资产原值的比率• 并与上期比较。• (2 2 )计算固定资产修理维护 费用• 占 固定资产 原值 的比例• 并比较本期各月、本期与以前各期。•2020/5/30 •吉林工商学院马春静制作

 3. 实地检查重要固定资产 , 确定其是否存在 ,关注是否存在已报废但仍未核销的固定资产 。•2020/5/30 •吉林工商学院马春静制作

 ( (1 )实地检查固定资产的方式• @ @ 以固定资产明细账为起点 -- 实地追查• 以证明固定资产确实存在• 并了解其目前的使用状况。• @ @ 以实地为起点,追查至固定资产明细账• 以证明实际存在的固定资产均已入账。•2020/5/30 •吉林工商学院马春静制作

 检查的重点 :本期 新增加 的重要固定资产如为首次接受审计 , 应适当扩大检查范围, 有时也可能扩展到以前期间增加的固定资产 。( (2 )实地检查固定资产的范围•2020/5/30 •吉林工商学院马春静制作

 4. 检查固定资产的所有权。• 对各类固定资产 , 获取 、收集不同的证据以确定其是否归被审计单位所有•2020/5/30 •吉林工商学院马春静制作

 • 5. 检查本期固定资产的增加。• (1 1 )询问管理层当年固定资产的增加情况,并与固定资产明细表进行核对。• (2 2 )检查本年度增加固定资产的计价是否正确,手续是否齐备,会计处理是否正确。

 P272•2020/5/30 •吉林工商学院马春静制作

 6. 检查固定资产的减少 。主要目的 ---- 查明已减少的固定资产是否做适当会计处理 , 防止高估资产 。•2020/5/30 •吉林工商学院马春静制作

 程 序(1) 结合固定资产清理科目,抽查固定资产账面转销额是否正确。(2) 检查出售、盘亏、转让、报废或毁损的固定资产是否经授权批准,会计处理是否正确。(3) 检查因修理、更新改造而停止使用的固定资产的会计处理是否正确。( (4 )检查投资转出的固定资产相关会计处理是否正确。•2020/5/30 •吉林工商学院马春静制作

 检查 固定资产有关的后续支出是否满足固定资产确认条件;如不满足,检查 该支出是否在发生时计入当期损益。7. 检查固定资产的后续支出。•2020/5/30 •吉林工商学院马春静制作

 8. 检查固定资产保险情况,复核保险范围是否足够。•2020/5/30 •吉林工商学院马春静制作

 9. 检查固定资产的抵押、担保情况。• 结合对银行借款等的检查• 了解固定资产是否存在重大的抵押、担保情况,是否恰当披露。•2020/5/30 •吉林工商学院马春静制作

 ( 1 )检查 折旧政策 是否符合相关会计准则的规定,前后期是否一致10. 检查固定资产累计折旧。• 确定 折旧方法 是否合理,能否在固定资产预计使用寿命内合理分摊其成本,预计使用寿命和净残值是否合理 。•2020/5/30 •吉林工商学院马春静制作

 ( (2 )检查计提折旧范围是否正确。• 注意 :• 除 已提足折旧继续使用的固定资产 、 单独估价入账的土地 、 已全额计提减值准备的固定资产 、 因改良停用的固定资产 外 ,• 其余的一切固定资产 , 包括未使用的 、 不需用的固定资•2020/5/30 •吉林工商学院马春静制作

 ( 3)

 )

 复核 本期折旧费用的计提 。•2020/5/30 •吉林工商学院马春静制作

 • ②测算全年的折旧额,有无少提或多提折旧。• ③尤其 注意• 已计提部分减值准备的 固定资产是否按扣除已计提的减值准备累计金额后的固定资产账面价值及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。①复核折旧率的计算是否正确。•2020/5/30 •吉林工商学院马春静制作

 ( 4 )

 复核本期折旧费用的分配 。• ①检查折旧费用 分配方法 是否合理,是否与上期一致。• ②将 累计折旧账贷方本期计提折旧额与相应的 成本费用中的折旧费用明细账借方 相比较,以查明所计提折旧金额是否已全部摊入本期产品成本或费用。•2020/5/30 •吉林工商学院马春静制作

 ( (5 )检查累计折旧的减少是否合理,会计处理是否正确。•2020/5/30 •吉林工商学院马春静制作

 • (1 1 )检查被审计单位计提固定资产减值准备的依据是否充分,会计处理是否正确。• (2 2 )检查资产组的认定是否恰当,期末是否实施减值测试。11. 检查固定资产减值准备。• (3 3 )计算本期末固定资产减值准备占期末固定资产原值的比率,并与期初比较,分析固定资产的质量状况。• (4 4 )检查处置固定资产时原计提的减值准备是否同时结转,会计处理是否正确。• (5 5 )检查是否存在违规转回固定资产减值准备的情况。•2020/5/30 •吉林工商学院马春静制作

篇四:材料成本差异长期挂账牵出偷税大案案例分析

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 偷逃增值税的主要手段及其查账方法

 作者:未知

 文章来源:网络

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 更新时间:2009-5-8 10:28:00

 增值税是一种以法定增值额为计税依据所征收的一种税,它运用税款抵扣原则来消除重叠征收。偷逃增值税是指增值税纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证,少计销项税, 虚增进项税, 或者进行虚假纳税申报等手段, 不缴或少缴应纳增值税款的行为。根据本人从事财会、审计、纪检监察工作二十多年的体会,就偷逃增值税的主要手段及其查账方法作点肤浅分析。

 一、偷逃增值税的主要手段

 1.少计销项税。

 (1)把销售产品等含税收入票据压下来不做账,推迟申报纳税。

 (2)把销售产品等含税收入放入“小金库”中,以偷逃增值税。

 (3)把销售产品等含税收入不做收入和应交税金账,而冲减生产成本、制造费用、产品销售费用、其他业务支出、管理费用、财务费用、在建工程、递延资产、待摊费用等支出,不申报纳税。

 (4)把销售产品等含税收入不做收入和应交税金账,而做在“应付账款” 、 “预收账款” 、“其他应付款” 、 “应收账款” 、 “其他应收款”等账上,不申报纳税。

 (5)价外收入不计提销项税。

 (6)出售原材料、边角料、废旧物品等收入不计提销项税。

 (7)按低于规定的税率计提销项税,以偷逃增值税。

 (8)采取以物易物方式销售货物,不作销售处理计提销项税。

 (9)采取以旧换新方式销售货物,不按新货物的同期销售价格确定销售额计提销项税或不作销售处理计提销项税。

 (10)以货抵债的,不作销售处理计提销项税。

 (11)

 将自产或委托加工的货物用于在建工程等非应税项目的, 不视同销售货物计提销项税。

 (12)

 将自产或委托加工的货物作为投资提供给其他企业或个人的, 不视同销售货物计提销项税。

  (13)将自产或委托加工的货物分配给股东或投资者的,不视同销售货物计提销项税。

 (14)

 将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费的, 不视同销售货物计提销项税。

  (15)将自产或委托加工的货物无偿赠送他人的(限额内用于公益、救济性捐赠以外)

 ,不视同销售货物计提销项税。

 (16)随同产品出售包装物收入及逾期未退还的包装物押金,直接冲减“包装物”账,不计入销售收入提取销项税。

 (17)化自产为加工,少提销项税,即只按销售额与原材料成本的差额计算销售收入,原材料成本直接用销售收入冲减。

 (18)采取记账凭证金额小于所附附件所载销项税金额的手段,以少计销项税。

 (19)

 免税项目多退销项税额, 即不按不含税收入乘 17%计算, 而按含税收入直接乘 17%从销项税额中退出。

 (20)故意混淆征免税界限,把应税项目列入免税项目。

 2.虚增进项税。

 (1)没有购进货物,开具假的购进货物增值税发票,虚增进项税。

 (2)虚开货物进价,多计进项税。

 (3)因进货退回或折让而收回的增值税不从进项税中扣减。

 (4)购进货物未按规定取得或保存增值税扣税凭据,而推算进项税申报抵扣。

 (5)购入用于非应税项目、免税项目及集体福利或个人消费的货物,将其税计入进项税申报抵扣。

 (6)购入货物改变用途用于非应税项目、免税项目及集体福利或个人消费的,不将相应的进项税转出,而仍申报抵扣。

 (7)购入货物作为投资或捐赠转出时,不将相应的进项税转出,而仍申报抵扣。

 (8)非正常损失产品、在产品或外购货物,不将相应的进项税转出,而仍申报抵扣。

 (9)将购置机器设备等固定资产,特别是按规定一次性计入生产成本的固定资产已交的税金计入进项税申报抵扣。

 (10)

 被收购货物的对象是经营单位而不是个人, 而采用专用收购凭证计算进项税申报抵

 扣。

 (11)向小规模纳税人购入货物,因小规模纳税人只能代开 6%的增值税,而运费可据实抵扣 10%的进项税,故采取降低进价、扩大运费的手段以虚增进项税。

 (12)非法从运输企业、个体户手中弄来运费发票,甚至干脆用白条运费发票据以计算进项税申报抵扣。

 (13)供货单位返还给企业的利润或奖励,直接冲减有关费用或作营业外收入,不将相应的进项税转出。

 (14)多提可以作为进项税抵扣的如电费等预提费用,以虚增进项税,甚至有的单位冲转多提如电费等预提费用时又不如数转出多提的进项税。

 (15)

 采取记账凭证金额大于所附增值税专用发票税款抵扣联金额的手段, 以虚增进项税。

  (16)有二级单位的企业,有的进项税既在一级单位申报抵扣,又在二级单位申报抵扣,造成重复抵扣进项税额。

 (17)货物未入库,也未付款,但专用发票先到,企业就按发票注明的税金作进项税申报抵扣。

 (18)

 将办理申报纳税期间收到的专用发票提前到上期计算进项税申报抵扣, 以减少申报期内的应交税金。

  3.其他手段。

 (1)查补增值税的入库,不按规定调整账务,而借记“应交税金——应交增值税(已交税金)

 ” ,贷记“银行存款” 。这样,企业在缴纳下期增值税时,就不知不觉地将查补的税款如数抵顶了回去。

 (2)采取记账时张冠李戴以虚减销项税或虚增进项税的手段偷逃增值税,如会计凭证上为“贷:应交税金——应交增值税(销项税额)10 000 元” ,而记账时则将此记入“管理费用” 账户的贷方; 又如会计凭证上为 “借:

 产品销售费用 6 000 元” , 而记账时则将此记入 “应交税金——应交增值税(进项税额)

 ”的借方。

 (3)采取有增加销项税会计凭证不记或少记账,无增加进项税会计凭证记增加进项税账或不按会计凭证上增加进项税的金额多记账的手段偷逃增值税。

 (4)不如实进行纳税申报,即少报销项税、进项税额转出或多报进项税、已交增值税以达到偷逃增值税的目的。

 (5)偷逃增值税后,谎称会计资料遗失或因某种灾害损毁,以掩盖偷逃增值税的行为。

 二、偷逃增值税的查账方法

 1.审查会计账簿。

  主要审查“应交税金”账簿,核实应交增值税账簿上的金额与纳税申报金额是否相符,有无采取不如实进行纳税申报的手段偷逃增值税的情况;核实应交增值税的账簿记录与会计凭证是否相符,有无采取记账时张冠李戴,有增加销项税会计凭证不记或少记账,无增加进项税会计凭证记增加进项税账或不按会计凭证上增加进项税的金额多记账的手段偷逃增值税的情况。

 2.审查会计凭证。

  会计凭证包括记账凭证和原始凭证,它记录了每一笔经济业务的内容,是留下偷逃增值税铁证的主要凭据。因此,对照偷逃增值税的手段审查会计凭证是清查偷逃增值税行为的主要方法。对原始凭证,主要审查该计提的销项税是否计提、所载可抵扣的进项税是否有合法的凭据并真实合法、该转出的进项税是否转出及其计算是否正确,有无虚假的购进货物增值税发票和运费发票等。对记账凭证,主要审查应附附件是否齐全,与原始凭证的内容是否一致和数字是否相符,会计科目的使用是否正确,与账簿记录是否吻合等。通过对会计凭证的审查,核实有无采取某一或某些偷逃增值税的手段进行偷逃增值税的情况。

 3.审查收款票据。

  主要审查已使用发票、收据的存根联是否齐全,有无缺号情况;所有开具了未作废的发票、 收据的记账联是否都做了账, 存根联与记账联上的数量、 金额是否一致; 未使用的发票、收据有无缺号的情况,每份未使用的发票、收据其发票、收据联是否存在;核实有无采取把销售产品等含税收入票据压下来不做账或放入“小金库”中等手段偷逃增值税的情况。

 4.盘点库存现金。

  对库存现金进行突击盘点,检查库存现金实际金额与现金日记账和总账余额是否相符,并要注意审查出纳手中保管未入账的收支单据,核实有无采取把销售产品等含税收入票据压下来不做账或放入“小金库”中等手段偷逃增值税的情况。

  5.审查银行存款。

  对银行存款进行审查,检查单位银行存款账面余额与单位银行存款实有金额是否相符,未达账款是否由于正常原因所致,特别要注意一收一付金额相等的银行已入账的单位未达账款,核实有无采取把销售产品等含税收入票据压下来不做账或放入“小金库”中等手段偷逃增值税的情况。

  6.核实往来账款。

  采取上户、函证等方法,对“应付账款” 、 “预收账款” 、 “其他应付款” 、 “应收账款” 、 “其他应收款”实有数进行核实,检查其账面金额与实际数额是否相符,看有无把销售产品等含

 税收入不做收入和应交税金账,而做在这些账上,不申报纳税而偷逃增值税的情况。

  7.审查实物资产。

  对产成品、原材料、低值易耗品等实物资产进行盘点,并审查相应的总账、明细账、仓库保管账和备查账,看账实、账账是否相符,核实有无采取把销售产品等含税收入票据压下来不做账或放入“小金库”中等手段偷逃增值税的情况。

  8.比较分析情况。

  对被查单位检查期间的销售收入、销项税额、进项税额、已交税金、每一元钱销售额应交税额、消耗某项主要原材料每一计量单位应交税额、消耗每度电应交税额、支付生产工人每一元钱工资应交税额等情况分别与相应的本期计划数、上期实际数、同行业水平数等进行比较,分析产生差异的原因,核实有无采取某一或某些偷逃增值税的手段进行偷逃增值税的情况。

  9.向被查单位人员询问调查。

  在发现偷逃增值税问题、线索前或后,找被查单位的相关人员如有关领导、财会、业务等人员特别是比较熟悉情况、作风正派、敢说实话的共产党员、老同志进行询问调查。在询问调查中, 要注意分析和掌握被询问调查人的心理状态, 有的放矢地做好启发疏导思想工作,核实是否存在偷逃增值税的行为及相关的具体情况。

 10.发动群众举报。

  偷逃增值税的行为,有的在财务账上反映了,这类比较容易被查出;有的则没有在财务账上反映,如把销售产品等含税收入放入了“小金库”中,这类不容易被查出。为此,要采取措施如实行有奖举报、专项举报等广泛发动群众举报,以便发现线索,顺藤摸瓜,查出偷逃增值税的行为。

 存货发出业务常见的会计造假手法分析

 作者:未知

 文章来源:网络

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 更新时间:2009-5-8 10:26:00

 存货,指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品,或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品,或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。

 1、存货发出时选用的计价方法不合理、不适当

 存货的计价方法各有其优缺点和适用范围, 企业应根据自身实际生产经营管理的需要和实际情况并结合每一种计价方法的特点来选用存货计价方法。

 但在实际工作中存在一些问题,主要表现是:

  (1)一些材料种类不多,材料管理制度不够健全的小型工业企业选用计划成本对材料

 进行日常核算,造成材料计划成本的制定缺乏依据和稳定性;而一些材料品种较多的大型工业企业却采用实际成本进行材料的核算,从而增加了核算的工作量,不能适应材料管理和核算的需要。对这类问题,审查人员首先应了解该企业选用何种方法,然后调查该企业材料管理和核算方面的基本情况,确定选用方法的合理性。

  (2)采用实际成本核算材料或商品产成品的工商企业,不能根据材料、商品的变动状况、物价走势、管理要求确定合理的存货发出计价方法。如有些企业存货的增减变动比较频繁,品种规格较多,一般应采用加权平均法计算出发出成本,但却选用了个别计价法,从而增加了核算工作量,也给业务、仓库等部门的管理工作增加了难度。此类问题主要是由于被查企业没有将自身实际情况与每种计价方法的适用范围、特点结合起来。审查人员应首先询问企业有关人员,了解其方法选用情况,在此基础上,调查企业材料、商品的变动情况,并查阅有关存货明细账贷方记录及对应账户(如“生产成本” “商品销售成本”)的记录,确定被查企业选用的方法是否合理、正确。

  (3)对低值易耗品、包装物等其他存货的领用采用不适当的摊销方法。如一次领用数量较多、价值较大的低值易耗品、包装物时,采用一次摊销法将其价值全部摊入成本或费用中,影响了会计信息的准确性和前后各期的可比性。对这类问题,审查人员应审阅“低值易耗品” “包装物”账户明细账的贷方记录及“管理费用” 、 “经营费用” “生产成本”等账户的明细账,确定被查企业是否存在上述问题。

  2、随意变更存货的计价方法

  根据会计制度规定, 企业可以根据自身的需要选用制度所规定的存货计价方法, 但选用的方法一经确定,年度内不能随意变更,如确实需要变更,必须在会计报表中说明变更原因及对财务状况的影响。

 但在实际工作中存在随意变更计价方法的问题, 违反了会计的一致性、可比性原则,造成会计指标前后各期口径不一致,缺乏可比性。有些企业甚至人为地通过变更计价方法来调节生产或销售成本,调节当期利润。如某企业某年选用先进先出法计算发出存货的成本,但由于受多种因素的影响,该商品购进价格上扬时,改用后进先出法计算发出成本,购进价格下降时再用先进先出法,使该商品在同一会计年度内先进先出和后进先出法交替使用。对此类问题审查人员应查阅有关财务指标,分析对比各个会计期间财务指标有无异常变化,并查阅有关存货明细账;核查各期采用的计价方法是否一致,发现线索后,通过询问当事人等形式查证问题。

  3、人为地多计或少计存货发出的成本

  有些企业为了达到...

篇五:材料成本差异长期挂账牵出偷税大案案例分析

开放大学《审计学》形考任务参考答案

 形考任务一:案例分析

 本栏目汇聚了嵌入章节学习内的计分和不计分案例分析活动,你可以在此集中复习回顾。

 案例类型 序号 案例名称 预备知识 发布时间 截止时间 分数 计分(三选一)

 1 运用分析程序分析某家上市公司的“营业收入”项目

 第五章

 销售与收款循环审计 各省电大自行安排 各省电大自行安排 10 2 材料成本差异长期挂账牵出偷税大案 剖析

 第六章

 购进与付款审计 各省电大自行安排 各省电大自行安排 3 监盘中遇到的不同情况的审计处理

 第七章 货监盘相关知识 各省电大自行安排 各省电大自行安排 不计分 4 美国麦克森&罗宾斯药材公司审计案例

 第二章 审计规范体系 各省电大自行安排 各省电大自行安排 0 5 安达信对世界通信公司审计失败原因剖析

 第四章

 审计程序、审计证据与审计工作底稿 各省电大自行安排 各省电大自行安排 0 6 筹资与投资循环的内部控制的了解和测试

 第八章

 筹资与投资循环内部控制的目标及关键控制点 各省电大自行安排 各省电大自行安排 0 7 实收资本的实质性测试

 第八章

 实收资本实质性测试程序 各省电大自行安排 各省电大自行安排 0 8 上市公司万科 A(000002)2012 年度财务报告分析

 第八章 借款审计的实质性程序 各省电大自行安排 各省电大自行安排 0 9 企业盈余公积方面问题

 第八章 各省电大自 各省电大自 0

 资本公积的审计 行安排 行安排 10 成本法核算长期股权投资

 第八章 投资的实质性程序 各省电大自行安排 各省电大自行安排 0 11 货币资金的实质性程序案例分析

 第九章 货币资金审计相关知识 各省电大自行安排 各省电大自行安排 0 12 审计报告在实际工作中的应用分析

 第十章 相关事项审计与审计报告 各省电大自行安排 各省电大自行安排 0 参考答案:

 在我们日常的财税检查中,对材料成本差异账户的检查往往存在许多问题,这里举例说两个:一是怕麻烦的,一个是认识上存在普遍存在误区。

 由于许多检查人员误认为该账户只有贷方余额才可能隐匿利润,而且贷方余额越大存在问题的可能性越大,由此造成许多检查人员仅重视对贷方大金额余额的检查。实际上,检查人员也不能忽视对成本差异账户借方余额的检查。

 虽然对材料成本差异账户按照逐月滚动加权平均复核差异结转的正确性比较复杂,但对材料成本差异账户的检查还是有章可循的。

 首先,当发现被检查企业对尽材料采取计划价格核算后,就应该对相关原材料的计划价格和正常的市场价格做一些初步了解和分析,据以初步确定材料成本差异账户应该是借方余额还是贷方余额以及差异率的基本幅度。如果材料成本差异赡户出现与所分析的余额方向相反,则基本上可以断定存在问题。

 其次,如果出现原材料的实际价格基本上围绕计划价格上下波动,难以确定材料成本差异账户是借方或贷方余额,此情形下应注意从两个方面进行分析:一是由于此情况下各月份的材料成本差异账户一般不可能一直是借方或贷方余额,而应该是借方或贷方余额不断变化,如果出现全年度大多数月份一直是借方或贷方余额,则存在问题的可能性较大(除非此前的借方余额或贷方余额特别大);二是不管是借方余额还是贷方余额,其成本差异率总体上应该在一个不大的区间内波动,如果差异率波动很大(不管是正差还是负差),则很可能存在问题。

 第三,如果通过上述两点初步分析未发现异常,则可以从简实施对材料成本

 差异账户的检查;如果发现异常一则应该按照逐月滚动加权平均的方法对材料成本差异账户的核算情况进行重新复核计算。

 总之,在生活中处处存在人们错误的认识,总认为长期挂帐的东西是一直存在的,对我们的生产经营产生不了什么影响,但这往往是一些犯罪分子有机可承的地方,所以做为财务人员还是要严格按规章办事,认真做帐,审计人员更要履行职责,不给犯罪分子机会。

  形考任务二:主题讨论

 本课程会组织定期计分讨论,共 12 分。可在前五周,也可在第 14~18 周,由各省电大分批组织,届时会有辅导教师实时参与,请同学们及时关注课程公告,不要错过讨论。

 鼓励有云教室的省校使用云教室进行案例辩论。具体组织形式可参看兵团分部组织的这次辩论活动。

 参考答案:

 审计和财务的关系是不可分割、相互联系的,二者既有区别又有联系。在日常的财务工作中,理顺二者关系对我们为解决会计处理中的弄虚作假、保障内部审计职能的发挥起着举足轻重的作用。

 在改革开放历经 20 年的发展之后,我国建立了可以与国际标准相提并论的会计和审计制度。我国审计已进入了一个崭新的历史阶段,成为权利监督机制的重要组成部分。为解决会计处理中的弄虚作假、保障内部审计职能,人们寄希望于审计人员发挥监督作用。但现实却并不尽人意,迫使我们不得不重新审视、理顺财务与审计的关系。

 一、财务与审计的区别

 (一)概念不同 财务从狭义上讲是指经营的价值计算,通常是以损益和财产计算为对象;从广义上讲则是指资金的运用和筹措业务,以资金运动为对象,对其进行连续系统全面的核算和监督。审计则是指具有超脱地位的审计人员,对被审计单位的财务收支及有关经济活动的真实性、合法性、效益性进行检查评价一种经济监督活动。

  (二)工作重点不同 财务管理是指企业组织资金运营,处理财务关系的管理工作,侧重于如何理财,主要以资金管理为龙头,全方位推行以量化考核为主的财务约束机制,为管理当局的决策提供依据。而审计侧重于对企业的经营活动进行评价,不只限于对经济活动的合规性与合法性监督,而是从人事、内部控制、环境、资源等方面进行监督鉴证和评价。现代企业制度下的审计重点在于鉴证和评价企业的有效性。

 (三)监督内容不同 财务监督是指利用价值形式对企业生产经营活动所进行的控制和调节,它与财务部门的其他业务连为一体,受其制约,不具有独立性。而审计监督则不仅仅对财务资金运营情况进行检查,而且依据审计证据,通过综合分析形成审计结论,提出审计报告,用以评价企业的经济活动。财务监督主要是日常的业务监督,是较低层次的监督控制。审计除审核会计资料外,更多的是与财务有关的经济活动,是较高层次的经济监督活动。

 二、财务与审计的联系 (一)内容都是对企业经营管理活动进行监督 财务不仅要反映企业已经发生的经济业务,还要监督这些业务是否合理合法,是否偏离了企业的经营目标和运作轨道,是否符合企业各项内控制度。审计则同样要依据有关法律法规的规定和企业的各项内控制度,以会计资料为前提和基础,检查企业的会计资料及其反映的经济业务的合理合法及效益性。因此,审计实质上是对财务监督的内容进行再监督,对财务认定的内容进行再认定。

 (二)目的都是促进企业改善经营管理提高经济效益 财务人员在其管理过程中,对于发现的各种问题,需要及时向管理当局反映并提出改进意见以改善经营管理。审计人员在其审计过程中,也会发现企业的管理弱点,通过向管理当局出具有权威性的审计报告,从而提出建设性的审计意见和建议,促进企业进一步加强管理,提高经济效益。

 (三)范围都涉及企业内部控制制度 企业财务在其日常管理过程中,一般都需要预先制定相关的内部控制制度,以保证财务活动的有效运行,保证财务信息的可靠性,防止和发现有关人员的舞弊贪污等违纪违法行为,从而保证企业各项资金的安全与完整。而审计人员在其

 审计过程中,为了提高审计效率,保证审计效果,同样要涉及企业的内部控制制度,要对其健全性和有效性进行符合性测试。

 作为经济管理的工具,财务与审计都是企业经济监督体系中不可或缺的重要组成部分,诚然二者的内在联系和区别,要求我们在实际工作中必然要理顺并正确处理好二者之间的关系。

 第一,在思想认识上提高对财务与审计工作重要性的再认识。随着社会主义市场经济的发展,审计工作的范围日益扩大,其在经济工作中的防护性、论证性、促进性作用越来越来充分地显示出来。而在现代国际国内经济的大环境下,尤其要明确审计的独立性,广泛宣传审计的重要性,提高审计机构及人员的地位。

 第二,在部门划分上要单独设置,职责分明。当前,大多数的单位已经将审计部门单独设置,但仍有为数不少的单位将审计纳入财务部门的管辖范围,在财务部门设立审计岗位或下设审计处室,使得财务与审计之间界限不明,职责不分,大大限制了审计职能作用的发挥,使审计的独立性受到损害,审计机构或人员形同虚设,审计工作缺乏实质性意义。

 第三,在协作关系上紧密配合,互相支持。财务管理是审计工作的前提,是审计工作的基础,搞好财务管理有助于审计工作的开展,同时审计工作搞好了,又会促进财务工作。然而,有的人却认为“审计是在找财务的岔”。因此,财务人员不愿主动配合审计人员的工作,甚至闹情绪。这样就容易造成财务与审计部门关系紧张,不利于审计工作的开展,管理当局应尽量提供有利的条件,以使二者和睦相处、密切配合,把审计工作自始至终地贯穿于财务管理工作中。

 第四,在人力资源上加强对财务及审计人员政治和业务素质的培养。财务监督和内审人员要有“位”,首先要有“为”。打铁要靠功夫硬。财务及审计人员要加强政治理论和法律的学习,在自身业务素质上狠下功夫。同时加强对审计人员的配备,实现在岗位分工专职化、业务技术专业化、知识结构多元化,使内部审计成为企业管理机构中必不可少的机构,把审计的“谋士”和“卫士”的作用发挥在事前或事中,防患于未然。

 三、结束语 理顺并处理好财务与审计的关系,对我们今后更好地开展财务与审计工作,保障内部审计职能的发挥,更好地实现“改善经营管理,提高经济效益”,具有

 十分重要的指导意义。

 形考任务三:学后自测

 第一章 总论 1.审计独立性主要表现在审计主体的独立性,即有独立的机构和人员,审计机构和人员与被审单位在组织上、经济上、工作过程中保持独立。(√)

 2.与所有权监督比较,经管权监督的特征在于(

  )。

 A. 经管权监督形成于管理职能与执行职能的分离 B. 经管权监督是整个管理控制的有机环节 C. 经管权监督是一种从上至下的监督 D. 经管权监督是直接服务于管理者自身的 E.经管权监督属于内部监督 3.

 在世界范围内,()是普遍采用的国家审计组织模式。

 A.独立式 B. 立法式 C.行政式 D.司法式 4.

 民间审计是指由独立的注册会计师,通过接受委托,对被审单位的会计资料及其所反映的经济活动的真实性、合法性和效益性进行查证、鉴证和评价的一种审计形式。(√)

 5.

 审计总目标是围绕()而界定的。

 A.国家审计 B. 财务报表审计 C.效益审计 D.财务审计 6.(

  )是审计的基本职能。

 A.经济评价 B.经济监察 C. 经济监督

 D.经济鉴证 7.

 审计独立性主要表现在审计主体的独立性,即有独立的机构和人员,审计机构和人员与被审单位在组织上、经济上、工作过程中保持独立。(√)

 8.审计的分类就是按照审计主体和审计内容所作的类别划分。(×)

 9.民间审计是指由独立的注册会计师,通过接受委托,对被审单位的会计资料及其所反映的经济活动的真实性、合法性和效益性进行查证、鉴证和评价的一种审计形式。(√)

 10.效益审计是指由独立的审计机构和人员对部门和单位的会计资料及其所反映的经济活动的效益性进行评价的一种审计形式。由于效益审计侧重于效益性审计,因而主要通过监督职能来完成。(×)

 11.我国国家审计的起源基于西周的宰夫。(√)

 12.审计起源与发展的客观基础是要回答审计产生的过程问题。(×)

 13.设立审计组织需要依据所有权监督理论和有关法律法规的规定。(√)

 14.在世界范围内,有立法式、司法式、行政式和独立式四种国家审计机关的设置形式,我国目前实行的是立法式组织模式。(×)

 15.民间审计组织是指经国家主管部门批准和注册的会计师事务所。民间审计组织不象国家审计机关和内部审计机构那样,直接隶属于某个机构或部门,而是以法人形式出现,在组织上具有经济主体和监督主体的特征,不直接隶属于哪个部门或机构,与委托者以契约形式表现其相互关系。(√)

 16.在我国,审计的总目标是注册会计师通过执行审计工作,对财务报表的合法性、真实性和公允性发表审计意见。(×)

 17.审计人员在提供专业服务时,可以代行被审计单位的管理决策职能。(×)

 18.注册会计师在执行业务时必须与客户保持实质上和形式上的独立。(√)

 19.按照审计的范围分类,审计包括(

  )

 A.事前审计、事后审计和事中审计 B. 全部审计、局部审计和专项审计 C.国家审计、内部审计和民间审计 D.报送审计和就地审计 20.在我国,“审计”正式成为专用名词起始于(

  )

 A.西周 B. 宋代 C.中华民国元年 D.1949 年 21.在世界范围内,()是普遍采用的国家审计组织模式。

 A.行政式 B.独立式 C. 立法式 D.司法式 22.会计师事务所的组织模式的最佳选择式是(

  )

 A.公司制 B.合伙制 C.独资制

 D. 有限责任合伙制 23.审计总目标是围绕(

  )而界定的。

 A.国家审计 B.效益审计 C.财务审计 D. 财务报表审计 24.审计的职能与地位密不可分,审计的职能决定着审计的地位,审计的地位又影响着的审计的职能。(√)

 第二章 审计规范体系 1.下列有关审计准则的表述中,正确的有:()

 A.审计准则是作出审计决定的依据 B. 审计准则是评价审计质量的依据 C. 审计准则是审计人员在实施审计过程中必须遵守的行为规范 D. 审计准则是确定和解脱审计责任的依据 E.审计准则是审计人员判断审计事项是非、优劣的准绳

 2.关于国家审计规范,下列说法正确的有:()

 A.审计指南具有同国...

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