初论“营改增”政策对地勘行业的影响和管理实践

摘要：“营改增”政策是国家实施结构性税制改革的一项重要举措，其税负变化必定对地勘行业产生一定影响。文章从税改的进步意义入手，分析税改政策对地勘行业的影响；地勘行业应顺势而为，化解风险，改进管理，不失时机发展自己。

关键词：营改增；地勘行业；税负影响；管理实践

中图分类号：F812.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）08-0291-02

经上海市2012年试点和国务院批准，财政部、国家税务总局下发了《关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改增值税试点税收政策的通知》{（财税[2013]37号）文件}；按照文件的有关要求，自2013年8月1日起，全国范围内“营改增”试点工作，在交通运输业和部分现代服务业中拉开了序幕。

一、推行“营改增”税收制度改革的意义在于促进地勘行业与现代服务业的共同进步，势在必行

现代服务业的发达程度是衡量一个国家经济社会发达程度的重要标志，通过改革、建立健全科学的税收制度，支持现代服务业的发展，促进经济结构调整和国民经济健康协调发展，提升国家综合实力；选择与制造业关系密切的部分现代服务业进行试点，可以减少产业分工细化存在的重复征税因素，又利于制造业的产业升级和技术进步。“营改增”试点税收政策中的部分现代服务业，是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。地质勘探行业的工程勘察勘探服务，是指在采矿、工程施工以前，对地形、地质构造、地下资源蕴藏情况进行实地调查的业务活动；它包含于研发和技术服务内容之中，是部分现代服务业7个子目录中的一部分，因而必须进行“营改增”试点工作。本文剖析了“营改增”政策对地质勘探行业的影响，并就行业（财会）“营改增”的管理实践，提出应对策略。

二、“营改增”政策对地勘行业的影响

一般来说，地勘行业的主要业务及其延伸扩展的服务内容，可以概括为地质勘查、水文勘查、物探、钻探、测量、实验、化验、测试，以及基础施工、灾害治理、地热、资产租赁、仓储、软件开发等服务，内容丰富、涵盖面广、产业链长、竞争激烈、技术服务难度大，政府的税负政策变化与行业的生存、发展息息相关。

追求利润最大化是经商办企业的最终目标，因此企业纳税人最关心的问题就是营业税改征增值税后，自己的企业税负加重了、减轻了还是保持不变。纳税人之所以关心税负的变化，是因为税改政策对企业利润有直接影响。

营业税是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税；而增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。“营改增”对地勘行业的影响主要有如下几个方面：

（一）地勘行业的税负变化总体上有增有减，操作上由简单趋于复杂

1.地质勘探行业的主要业务（地质勘探合同）将由原来3%的营业税率变为6%的增值税率。由于地质勘探行业主要从事露天、野外施工作业，其工作环境较为恶劣，长期以来地质勘探合同都是比照建筑业申报缴纳营业税，税率为3%；“营改增”后税率变为6%，增加了3%，主要业务的税率提高了，波动较大。

2.地质技术服务合同属于小规模纳税人，按3%征收。即由原来5%的营业税率变为3%的增值税率，减少了2%。在地质勘探行业中，此类合同业务总量较少，影响不大。

3.进项税额抵扣。根据中华人民共和国增值税暂行条例的有关规定，纳税人销售货物或提供应税劳务时，应纳税额要抵扣进项税额，即应纳税额为当期销项税额减去当期进项税额之差额。按照国家税务总局{2010年第22号令}《增值税一般纳税人资格认定管理办法》判断，“营改增”后，地勘行业的主要业务应按一般纳税人的权利来纳税，即销项税率为6%；可抵扣成本的几项进项税，从不同纳税人（包括其它一般纳税人1取得的税票，其税率各不相同，最高为17%。企业可抵扣的进项税额越多，应纳的增值税额越少；反之，企业可抵扣的进项税额越少，应纳的增值税额越多。企业的最终应纳税负多少与可抵扣成本的高低直接相关。

4.财政免税项目。地勘行业还存在一定比例零税率的情况。地勘行业承担了一部分国家财政投资的地质勘查业务，并有政府财政部门下达的批准文件。这部分财政项目是免税的，即适用零税率。

“营改增”后税率比之前提高了，但可以抵扣进项税额；企业的总体税负是增是减，理论上难下结论，操作上由简单趋于复杂。

（二）企业管理对应纳税负额带来的影响

1.服务市场。地勘行业施工的很多业务地处偏远山区，交通条件差，操作不规范，项目管理人员往往就地取材，采购原材料，临时聘用民工，或采用外包小工程的做法。这种做法出不了票据，民工的劳动所得不用考虑个人所得税的缴纳，更无法取得可抵扣增值税发票，可能导致企业税负额的增加。

2.青苗补偿费增加。野外作业时，土地占用费、道路平整费、青苗补偿费等费用的开支，在成本中所占的比例逐渐提高，并且难以取得增值税专用发票，这部分成本无法按进项税额抵扣的办法冲减增值税。

3.人工及原材料成本。人口红利逐渐消失，人工成本猛涨，施工条件艰苦，人员对劳动保护和生活条件的要求越来越高；原材料逐年上涨，交通运输费成本提高；即使是有小规模纳税人的增值税专用发票，3%的抵扣率也偏低。

4.“营改增”试点覆盖面。由于“营改增”仅在交通运输业和部分现代服务业中开展试点工作，尚未覆盖全社会行业，部分企业无法开具增值税专用发票，抵扣链条不完善，因而减少票据来抵扣进项税，增加了应纳税额。

5.地勘行业有关从业人员的业务素质。主要包括一线跑市场、谈价格、签合同的业务人员，负责增值税发票管理、缴纳的财会人员，以及掌控地勘行业决策运营的高层管理人员。

（三）“营改增”政策对地勘行业（企业）盈利能力的影响

按照“营改增”税改的目的，是减轻企业税负，增强盈利能力。笔者认为，“营改增”政策对地勘行业（企业）盈利能力的影响比较复杂，理论上难以用一句话来概括，还需要在日常工作中加以探索和检验。这是因为：

1.企业不能简单以税率的变化来衡量税负的增减。营业税与增值税的计税原理不同，营业税是以营业收入和税率计算应缴税额，与成本高低和固定资产购置多少没有直接关系。增值税是对增值额来征税的，增值税的多少不仅与销售额（不含税）和税率有关，还与纳税人可抵扣的进项税额有关；若税率相同，可抵扣的进项税额越多，缴纳的增值税就越少。

2.企业的税负增加了，并不意味着企业的经营状况恶化。增值税是间接税，理论上讲应由消费者负担，企业是代收代付，没有负担。“营改增”后导致企业税负增加，可能是为下游企业开具了可抵扣的增值税专用发票，相应增加了企业成本。企业的业务规模扩大了，利润也增加了；反之业务萎缩，税负下降，难道经营状况就好了吗？

3.部分现代服务业税目与原营业税税目大多不能一一对应，需要纳税人对照财税[2013]37文件所附《应税服务范围注释》，以及其它“营改增”试点文件来分析；加强征纳双方的沟通协调，如野外发生的道路平整费、青苗补偿费、土地占用费等无法取得进项税额抵扣的情况，积极争取行业上的政策支持或税收优惠，确保“营改增”工作的顺利开展。

4.营业税是价内税，增值税是价外税。“营改增”政策影响到地质勘查市场业务的价格浮动、成本比例、企业利润、财务报表结构，甚至影响到企业内部的管理、考核评价机制，需要及时、相应的指导调整。

增值税税负变化对地勘行业（企业）盈利能力的影响多寡、正面负面，要具体问题具体分析，不能就税负论税负；税负变化是影响地勘行业（企业）盈利能力的因素之一，不是唯一的因素；假若其它因素不变，税负变化的因素也难以确认，可抵扣成本应占收入的多大比重才能达到盈亏平衡，企业不得而知；总的来说希望不要大起大落，在此无容赘述。

三、“营改增”政策的行业（财会）管理实践

俗话说，牵一发而动全身，何况是一项涉及到地勘行业全面运作的改革。“营改增”这一重大课题，就像一把双刃剑，只要我们因势利导就能实现双赢，其发展则完全可能进入一个新的阶段。

1.加强学习培训，转变观念，提高对“营改增”政策的认识和自主执行力。我们不仅要理解国家“营改增”税制改革的意义、工作要求，而且要将政策落到实处，贯穿于行动；从试点中学习经验，认识到位了，才有执行力。几十年来地勘队伍为国家经济建设和改革开放作出了重要贡献，人员的素质、行业自身的传承与发展、党的思想政治工作都是我们取胜的法宝。这种大势所趋、必须落实的“刚性”改革，只有争取主动，克服困难，超越障碍，才能够取得突破性成效。

2.财会人员要熟悉业务，迅速成为“营改增”的行家里手；既当好成本分析师，又当好规划设计师，做好企业领导人的参谋和高级助手，勇于担当，挑起大梁，宏观指导行业“营改增”改革。

3.以“营改增”税制改革为切入点，狠抓内部管理，完善配套改革，以适应新形势新情况的变化。随着外部环境的不断变化、生产要素的不断增加、“事转企、企转制”改革进程的不断加快，地勘行业如何适应新形势的发展和现代企业管理的需求，是企业领导及管理人员经常面临的重要课题。

A.财务部门要从源头抓起，加强对项目拓展、从业人员的培训力度，做好增值税知识的宣传、全员普及，尽可能多地获取增值税发票来抵扣进项税额。

B.财务管理要渗透地勘业务、合同管理、生产、采购等各个环节。加强现场货物的采办管理和劳务管理，克服困难，改变不利于“营改增”、成本控制的习惯性做法；优先选择能够开具增值税专用发票的企业合作，增加进项税额的业务比例，发挥抵扣、降低企业税负的功效。

C.增值税专用发票专人负责。财务部门既要重视增值税发票的获取，又要重视增值税发票的管理，尽可能安排专人负责增值税专用发票的领购、开具和认证抵扣工作。

4.顺应“营改增”政策和市场的调整，推进地勘行业的内部改革。按照集团利益最大化的原则，因势利导，顺应“营改增”试点税收政策的调整，把地勘行业内部为生产提供技术服务的部门分离出来，组建小规模纳税人机构，合理避税。

5.建立客户台账，加强商务管理。按照供应商、承包商的资质、信誉、业绩、管理能力分门别类，精细管理，优化选择一般纳税人。

6.“营改增”税改政策重在落实，贵在坚持，赢在实效。试点政策的落地实施，虽然经过深思熟虑和多方面的理论探讨，但毕竟与实际运作还有一定的差距，需要一个摸索、调整纠偏和不断完善的过程。只有认真坚持，形成共识，才能赢得实效，固化成果。

目前，我国仍处于社会主义市场经济体制改革的转轨时期，按照国家“十二五”规划纲要确定的“营改增”税改试点政策，为深化地勘行业的分工管理、加快现代服务业发展提供良好的制度支持。地勘行业应抓住“营改增”税改的有利条件，积极主动工作，抢占市场先机，依法规范管理，发展事业，共同为实现中华民族伟大复兴的中国梦而努力奋斗。

参考文献：

[1]勘察设计行业营业税改征增值税试点的相关政策串讲.税务业务探讨一中国会计视野论坛.

[2]浅议企业如何应对营改增后的问题.财经界（学术版），2013（15）.