简议“营改增”造成企业税负变化及应对策略

中图分类号：F830 文献标识：A 文章编号：1674-1145（2016）02-000-01

摘 要 “营改增”是我国税收制度的一次重大改革，通过其改革，对于调整企业经营、优化产业结构、减轻企业税负具有重要意义。本文主要探讨不同企业在“营改增”中的税负变化的原因及减负应对策略。

关键词 营改增 改革原因 税负变化 减负策略

目前，我国税收包括流转税、所得税、资源税、财产税和行为税5大类。其中，流转税是我国税收的主体。而流转税又包括增值税、消费税、营业税和关税4大税种。故“营改增”属于流转税内部税种之间的划转和调整。由于增值税和营业税合计占全部税收收入一半以上，因此“营改增”无论对国家财政收入还是企业税负都会造成重大变化，本文主要对“营改增”对企业税负变化和如何减负做一简单探讨。

一、“营改增”原因分析

“营改增”前，我国增值税主要针对货物（有形动产）和工业性劳务（加工和修理修配）进行征税，而营业税主要针对服务性劳务（交通运输、文化体育、邮政通信等）和不动产及无形资产进行征税。因此增值税和营业税之间存在交叉征收，互为补充的关系。

增值税和营业税并存存在问题：1.抵扣链条断裂：①从事营业税劳务企业购进材料、固定资产不能抵扣；②制造企业购进营业税劳务不能抵扣；③从事营业税劳务企业之间相互提供劳务不能抵扣。这样全额计征，重复征税现象严重。2.专业化发展障碍：服务生产内部化，一些传统的制造业生产企业甚至有自己的物流公司，不利于服务业的专业化细分和服务外包的发展。3.出口瓶颈：服务出口含税，不利于国际竞争。4.税收征管难题：传统商品服务化，商品和服务的区别愈益模糊，税收征管面临新问题。

“营改增”对国家和企业的意义：1.有利于完善税制，消除重复征税；2.有利于社会专业化分工，促进三次产业融合；3.有利于降低企业税收成本，增强企业发展能力；4.有利于优化投资、消费和出口结构，促进国民经济健康协调发展。

二、“营改增”对企业税负的变化分析

由于企业所处的行业不同，因而，“营改增”对不同企业造成的税负的变化可能不同，对于公路运输企业来说。

若该企业为一般纳税人，一方面，原营业税税率为3%，“营改增”后增值税税率为11%，企业税负虽然上升了8%。另一方面，虽然油料和維修等进项税额可以抵扣销项税额，但是，加油和维修等企业有可能是小规模纳税人，这样就不能保证一定能取到专用发票。因此，公路运输企业若为一般纳税人，“营改增”后企业税负会明显增加。

若该企业为小规模纳税人，虽然原营业税税率和“营改增”后增值税的征收率均为3%，并且增值税的进项税额不可抵扣，表面上看，该企业税负不变，但是因为营业税是价内税而增值税是价外税，因而增值税的销售额明显低于营业税的营业额，从而实际降低企业税负。

对于企业为部分现代服务行业的企业，例如研发和技术服务、文化创意服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务等，“营改增“后，企业税负的变化与公路运输企业只是税率略有不同（有形动产租赁服务为17%，其他为6%），对企业税负的变化基本相同，这里不再论述。

三、企业应对税负变化采取的策略

由于“营改增”对小规模纳税人其税负明显减轻，因而本文的应对策略主要针对一般纳税人而言，笔者认为一般纳税人可以采取以下策略来减轻税负。

（一）利用财政补偿政策。上海、广州等地对符合要求“营改增”企业实行过渡性财政扶

持政策，该地方的企业可充分利用这一政策来减轻税负。

（二）转换纳税人的身份。根据“营改增”相关文件的规定，应税服务年应税销售额在500万元以下（含500万元），为小规模纳税人。这样，对于年应税销售额超过500万元应税服务企业，可以考虑通过分拆业务，将企业分设为若干个年销售额在500万元以下的小企业，因每个小企业均为小规模纳税人，从而享受低税率的优惠。

（三）分离并单独核算税率较低业务的收入。比如公路运输企业有物流辅助服务（货运代理服务、装卸搬运服务等），可将这些业务分离出来并单独核算，因为物流辅助服务适用6%的税率，可以减轻企业税负。同时，由于有形动产租赁业务为17%，税率较高，故应尽量减少远洋运输光租业务、航空运输干租业务等有形动产租赁业务，从而适用于交通运输业11%的较低税率。

（四）更新陈旧固定资产。例如公路运输企业按11%的税率缴纳增值税后，因可抵扣的进项税额较少，从而引起企业税负增加，这些企业可以采取将现有的购入时间长、维修费用高的运输车辆出售，再通过另行购置新的运输车辆来增加可抵扣的进项税额，从而实现企业税负的减少。

（五）通过与下游企业谈判重新议价。“营改增”企业通过适度涨价保持税后利润不变，而下游企业因可抵扣的进项税额增多而使其税负减少，双方实现利益共享。

参考文献：

[1] 交通运输业和部分现代服务业营业税改增值税试点实施办法.财税[2011]111号文件.

[2] 刘烜，唐顺之.“营改增”后交通运输企业的税负变化[J].财会月刊，2013.8.

[3] 王炳荣.营业税改增值税对企业的影响及筹划建议[J].会计之友，2013.8.

[4] “营改增”试点企业的纳税筹划途径[J].财务与会计，2013.7.